Общее представление о необоснованной налоговой выгоде вы можете получить, прочитав нашу статью, посвященную данной теме. 

Сейчас лишь напомним, что налоговая выгода может быть признана необоснованной в следующих случаях: 

• если налоговая выгода получена в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни компании; 
  
• если основной целью совершения сделки являются неуплата налога, неполная уплата, зачет или возврат суммы налога; 
  
• если обязательство по сделке исполнено не тем лицом, которое указано в сделке (без законных к тому оснований). 
  

К нашей сегодняшней теме имеют отношение два первых критерия. 

Что такое «дробление бизнеса»? 

Это умышленные действия, имеющие основной целью снижение размера налоговых обязательств, путем создания видимости деятельности нескольких лиц, прикрывающих фактическую деятельность одного налогоплательщика. 

Самый простой пример – это дробление одного производственного процесса на части между лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения или ЕНВД, с целью избежать уплаты, в частности, налога на прибыль, НДС. 

В такой ситуации все участники процесса формально находятся в правовом поле, исполняют требования законодательства, платят установленные для них налоги, НО фактически отражают операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом. Чтобы признать налоговую выгоду необоснованной в этом случае налоговому органу необходимо доказать, что дробление производственного процесса вызвано не собственно производственной необходимостью, а в основном – целями агрессивной налоговой оптимизации. 

Как налоговый орган отличает в данном случае необоснованную налоговую выгоду от обоснованной? 

Выгода является необоснованной, а деятельность налогоплательщика – схемой, направленной на ее извлечение, если например: 

• налоговый орган устанавливает выгодоприобретателя, то есть лицо, осуществляющее фактическое управление всем бизнесом в целом и получающее от этого налоговую выгоду, 
  
• участники схемы созданы в течение небольшого промежутка времени, например, непосредственно перед расширением производственных мощностей или увеличением численности персонала; 
  
• участники схемы несут расходы друг за друга; 
  
• имеется прямая или косвенная взаимозависимость или аффилированность участников схемы; 
  
• имеет место формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей; 
  
• у подконтрольных лиц отсутствует принадлежащие им основные и оборотные средства, кадровые ресурсы; 
  
• участники схемы используют одни и те же вывески, обозначения, контакты, сайт, хранят документы в одном месте; 
  
• и так далее. 
  

Понятно, что наличие лишь одного из описанных критериев не может свидетельствовать о наличии схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, единого жесткого перечня не существует. В каждом случае налоговый орган, а затем и суд, будут исследовать все доказательства в совокупности. 

Каковы последствия признания деятельности налогоплательщика схемой, направленной на извлечение необоснованной налоговой выгоды путем дробления бизнеса? 

Основное последствие – налоговая реконструкция.

Налоговый орган:

• признает всех лиц, входящих в схему, единым налогоплательщиком, 
  
• суммирует все доходы этих лиц, 
  
• доначисляет налоги, исходя из того, что было бы, если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, в том числе налоговый орган имеет возможность признать, что налогоплательщик не вправе был применять упрощенную систему налогообложения в связи с превышением предельной величины доходов, 
  
• при наличии оснований налоговый орган применяет также меры ответственности (пени, штрафы). 
  

Конечно, налоговая реконструкция должна быть полной или двусторонней, то есть должны учитываться также расходы, принимаемые к вычету по налогу на прибыль, вычеты по НДС и т.д. 

Сегодня мы рассмотрели дробление бизнеса на самом простом примере, но есть и гораздо более сложные схемы, которые также подвержены риску налоговой реконструкции. 

Вопрос о необоснованности налоговой выгоды – это один из базовых вопросов, который следует принимать во внимание предпринимателям при структурировании бизнеса. На данном примере хорошо видно, что структурирование бизнеса – это процесс весьма серьезный, чреватый при неправильном выборе ощутимыми последствиями.