Сегодня мы поговорим о земельном налоге и о проблеме, которая еще некоторое время будет беспокоить предпринимателей-девелоперов загородной недвижимости. 

До 1 января 2020 года ставка земельного налога для участков сельскохозяйственного назначения, приобретенных для целей для личного подсобного хозяйства, садоводства, дачного хозяйства, составляла 0,3 % от их кадастровой стоимости. 

При этом уже с 2015 года налоговые органы стали говорить о том, что юридические лица не могут использовать участки по их назначению – то есть для личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а используют их для предпринимательских целей – для создания дачных поселков и продажи земельных участков и дачных домов. 

Поэтому появилась практика доначисления земельного налога по указанным участкам для юридических лиц по ставке 1,5 %. 

Судебная практика поддержала позицию налоговых органов, а позже распространила ее и на индивидуальных предпринимателей.

Данная позиция высшего суда была продиктована скорее желанием максимально пополнить бюджеты субъектов федерации, чем ясно высказать позицию, основанную на законе. 

С 01 января 2020 года вступили в силу изменения, внесенные в статью 394 Налогового кодекса, ставка 0,3 % применяется теперь только для дачных участков, не используемых в предпринимательской деятельности. 

Таким образом, с 2020 года налоговые органы законно начисляют земельный налог индивидуальным предпринимателям по ставке 1,5 %, а коммерческие организации самостоятельно исчисляют и уплачивают налог по этой же ставке. 

Учитывайте этот факт при планировании проектов в области загородной недвижимости! 

Несмотря на устранение правовой неопределенности, судебные споры по вопросам об уплате земельного налога за предыдущие налоговые периоды продолжаются. 

Дело в том, что налоговыми органами осуществляется перерасчет земельного налога за предыдущие налоговые периоды. Налоговый орган вдруг решает, что примененная ставка 0,3 процента неправильная, а уплата налога должна была быть произведена по ставке 1,5%. 

В настоящее время наша компания оспаривает такой перерасчет, произведенный индивидуальному предпринимателю за 2015-2017 годы. 

Мы понимаем, что не сможем обрушить сложившуюся правоприменительную практику, однако, постараемся зайти с другой стороны: 

Дело в том, что индивидуальные предприниматели, являясь физическими лицами, уплачивают земельный налог по правилам, для физических лиц, то есть рассчитывает сумму налога не предприниматель, а налоговый орган. 

С 2019 года действует норма (изменения в статью 52 НК РФ), согласно которой не допускается перерасчет земельного налога и налога на имущество физического лица, если это влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов. 

То есть перерасчитывать налог нельзя при наличии трех условий: 

1. Налогоплательщик – физическое лицо, в том числе ИП, 
   
2. Налог – земельный или на имущество физических лиц, 
   
3. Сумма налога, первоначально рассчитанная налоговым органом, к моменту перерасчета уплачена налогоплательщиком, что свидетельствует о его добросовестности. 
   

Таким способом государство пытается защитить законные интересы добросовестных налогоплательщиков и стимулировать физ. лиц своевременно уплачивать имущественные налоги. 

Следовательно, перерасчет земельного налога в 2019 году уже незаконен. 

Подведем итог: 

1. Льготная ставка земельного налога 0,3% применяется только в том случае, если участок не используется в предпринимательской деятельности. То есть: все участки девелоперов загородной недвижимости облагаются налогом по ставке 1,5 %. 
   
2. Перерасчет земельного налога можно пытаться оспаривать, основываясь в том числе на положениях новой редакции статьи 52 НК РФ. Насколько успешно – покажет время.